经合组织就支柱一征询意见 还要平衡各特别需求

适度收税款人的收税款遵从负担和征管机构的征管成本，需要适度总收入缺少考虑到的精准往往和相应成本的顾及能力，需要适度比赛规则的技术承诺和辖区的征管高水平。为此，OECD在《先导比赛规则》中为总收入缺少考虑到提供了相应的步骤，基于一系列可以换用的指标，尽可能换用已有电子邮件数据来可靠地识别源于产品国是的营业总收入，或者，作为最后选项，以某一分配要素但会合理地将具体营业总收入分配给产品国是。总收入缺少比赛规则将包括两大部分内容，其一是“具体来说立法机关条文”，用来作为总体规范总收入缺少考虑到的原则；其二是“具体指引”，用来中空具体来说立法机关条文，列出各类型营业总收入考虑到总收入缺少的详细资料比赛规则。

《先导比赛规则》提出，总收入缺少比赛规则还将原则上详细资料的保存文档账册承诺，基于企业电子邮件系统中空总收入缺少验证，而不是向征管机构为每一项现金保留和提供电子邮件。这意味着收税款人需要拥有健全有效的内部操纵体系，可以准确界定总收入缺少的界定、边界，可以获取必要的数据以清晰合理地话说明总收入缺少的考虑到，将最大限度被征管机构和其他特别认可。这些详细资料的承诺将在《先导比赛规则》的通用文件中必要性加以阐述，并将对征管机构的承诺与对收税款人的承诺一同结构设计。

“双龙头解决方案”仍需“且行且珍惜”

以双龙头解决方案为核心内容的国是际税款改也被称之为“BEPS 2.0”，进展到现阶段所的状况总括不易，道路也是相当坎坷的，BEPS现代性组件各成员为实现全世界共识协定重新考虑了更大贡献，也重新考虑了妥协施压。但是，双龙头解决方案接下来的实习仍需谨慎进去，需要各个人利益具体方的相向而行，仍需“且行且珍惜”，因为仍旧存在灾难性的不考虑到性风险，似乎会使解决方案搁置，或者产生颇为不利的局面。

比如话说龙头一，全世界共识协定承诺重设所有小数点服务于税款（DST）及其他多种不同的单边税款收安全措施，并承诺不再引入；自2021年10年末8日起，至2023年12年末31日或多边签署国生效日这二者中较早的一日，任何辖区不得制定新立法机关的小数点服务于税款及其他多种不同单边税款收安全措施。

旧金山是不遗余力推行重设小数点服务于税款，2021年10年末21日旧金山是与奥地利、德国是、比利时、阿根廷和英国是等欧洲八国是发表文章联合通告，就“从现有单边税款收安全措施向龙头一生效制定的过渡期安排”实现相符协定，之后又与印度等国是实现过渡安排协定。但是，澳大利亚似乎要“执着”，2021年12年末14日澳大利亚联邦政府公布制定小数点服务于税款的立法机关审议，意味着澳大利亚的小数点服务于税款立法机关服务于器端又前所必要性。旧金山是迅速重新考虑鼓动应，旧金山是贸易值得一提的是政府部门于2021年12年末15日发表文章通告，对澳大利亚此举表示强烈鼓动对，视为澳大利亚小数点服务于税款是针对旧金山是公司的暴力行为一视同仁，旧金山是将审查所有可选项来考虑鼓动制安全措施。

对于龙头二，尽管全世界鼓动税款基侵蚀作用比赛规则（GloBE）的国是内立法机关实例已经公布，但GloBE如何与旧金山是的全世界无形低税款可得比赛规则（GILTI）共存，这一相当关键的框架性比赛规则仍旧不能预测愿景。爱德华兹政府执政以来一直努力推行的“重修美好愿景修正案”命运多舛，尽管已在众议院获取通过，但由于党派个人利益之争，民主党不能保证修正案在参众两院也获取通过，因此爱德华兹政府将其推迟至2022年。包含GILTI比赛规则在内的爱德华兹税款改是“重修美好愿景修正案”的重要内容，既然修正案的命运充满变数，GILTI比赛规则如何修订也就无从知悉，那么全世界略高于税款如何与GILTI共存共生关系自然环境不能预测。另外还有一点值得水平警惕和观察，那就是龙头二GloBE国是内立法机关实例提及的“境内略高于税款”，欧盟委员会于2021年12年末22日引起争议发表文章制定全世界略高于税款的呼叫审议，英国是于2022年1年末11日引起争议发表文章执行GloBE比赛规则的咨询意愿初稿，都已开始对“境内略高于税款”的比赛规则透过结构设计，以保护本国是税款基和维护本国是税款收个人利益。境内略高于税款将对龙头二全世界略高于税款的愿景南北产生更大冲击。

无论龙头一还是龙头二，都将对国是家数间的征收款全权透过继续拆分，继续调整国是家数间税款收个人利益的现状，阐释各国是的税款制恶性竞争力，百年国是际税款改的大幕已经拉开，不变的剧目是无法硝烟的个人利益博弈。

（励贺林系天津商业医学院会计学院院长、教授，姚丽系天津理工医学院工程学院研究员）

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